דצמבר 2019
לקוחות נכבדים, שלום רב.
הנדון: הערכות סוף שנת המס 2019
שנת המס מגיעה לסיומה וכמדי שנה גם השנה אנו שמחים לערוך עבורכם "חוזר לקוחות" הכולל מכלול נושאים בתחומי המס השונים ודיני העבודה לסיומה של שנת המס 2019 ולפתחה של שנת המס 2020.
החומר בחוזר הלקוחות הוא תמציתי ומטרתו לסייע לעוסקים ולמעסיקים במידע כללי במיסוי ובדיני עבודה. חומר זה אינו מהווה תחליף לייעוץ אישי.
להלן רשימת הנושאים המופיעים בחוזר:
1. פעולות לקראת סוף שנת המס 2019.
2. עדכונים ושינויים במס הכנסה ובביטוח לאומי לשנת 2019.
3. עדכונים בתחום דיני העבודה לשנת 2019 והדגשים לשנת 2020.
4. ניהול ספרים ושמירת מסמכים.
1. פעולות לקראת סוף שנת המס 2019
1.1 ביצוע ספירת מלאי וליום 31.12.2019
* לא לרכוש פריטים הקשורים למלאי, שכן הם מנוטרלים מההוצאות (אלא אם כן פריטים אלה מוצעים לך במחירים אטרקטיביים ביותר).
* לנסות להיפטר ממלאי איטי ומת, אפילו במחירים נמוכים.
* החל מיום 11/11/2018 נישום אשר בכוונתו להשמיד מלאי, יודיע בכתב 30 יום מראש לפקיד השומה על כוונתו כולל ציון פרטי השמדת המלאי הכוללים בין היתר את מועד וכתובת השמדת המלאי. בסמוך להשמדת המלאי על הנישום לערוך פרוטוקול הכולל 2 חלקים: בחלק הראשון יצוין המועד, האופן והסיבות להשמדת המלאי, בחלק השני יצוינו פרטי הטובין המושמדים.
נישום אשר מתכונן לבצע השמדת מלאי – מומלץ לפנות למשרדנו על מנת לקבל מידע כיצד לפעול.
1.2 ביצוע ספירת קופה ליום 31.12.2019 הכוללת רשימת שיקים ומזומנים הנמצאים בקופה למועד זה. כמו כן, יש להוציא ריכוז הכנסות (Z) מצטבר לכל השנה. חשוב להוציא ביום זה.
עם גמר הספירה יש להעביר למשרדנו עותק מלא של רשימת הספירה.
1.3 למדווחים על בסיס מזומן יש לשקול הקדמת תשלומים בגין הוצאות שוטפות כגון: טלפון, ארנונה, תיקונים, ספרות מקצועית, בונוסים וכו', זאת רק במקרים בהם יש רצון להקטין את ההכנסה החייבת במס לשנת 2019.
במקביל ניתן לדחות הכנסות לחודש ינואר 2020.
1.4 תרומות בסך כולל של למעלה מ-190 ₪ בשנה הנן מוכרות כזיכוי לצורכי מס, ליחיד זיכוי של 35%, לחברה זיכוי של 23% וזאת בתנאי שנתרמו לגופים בעלי אישור ממס הכנסה לפי סעיף 46 לפקודה עד לתקרה של 30% מההכנסה החייבת או 9,322,000 ₪ לפי הנמוך. תרומות אשר עולות על התקרה האמורה יועברו לצורך זיכוי מהמס לשנה הבאה ועד ל – 3 שנים.
קיימת חשיבות רבה לשמור את הקבלות המקוריות לצורך קבלת הזיכוי ולהעביר אותם למשרדנו. החל ממרץ 2018 נקבע ע"י רשות המיסים כי קבלה המוגדרת כמסמך ממוחשב (לפי כללי מס הכנסה) כגון שנשלחה באמצעות דואר אלקטרוני ניתן יהיה להדפיס אותה ולא יהיה צורך בחתימה ידנית אלא די בחתימה אלקטרונית.
1.5 דחית רכישת רכוש קבוע (ריהוט, ציוד, כלי רכב, מחשבים וכו') – רכישות אלה אינן מהוות הוצאה שוטפת, אלא מזכות בהוצאות פחת לפי החלק היחסי בשנה, בו הם היו בעסק, ולכן הפחתתם בסוף שנה אינה מביאה לתוצאה המקווה.
1.6 לעצמאיים – יש לשקול הקדמת תשלום המקדמה לביטוח לאומי מתאריך 15.1.2020 לתאריך 31.12.2019- תשלום עד סוף שנה הינו הוצאה מוכרת בהתאם לתקנות.
ללקוחות שתשלום המקדמות מתבצע בהוראת קבע אין צורך להקדים תשלום מקדמה היות ומקדמה שמשולמת בתאריך 15.1.2020 בהו"ק נלקחת בחשבון לצורך ניכוי המס.
1.7 אין צורך להקדים תשלומי שכר וסוציאליות עבור דצמבר 2019 – ההוצאה בינואר עבור משכורת דצמבר תותר בניכוי.
1.8 יש לוודא שלכל עובד בעל ותק מינימלי קיימת קרן פנסיה לזכותו על פי התנאים שנקבעו בחוק.
1.9 כמידי שנה גם השנה נעשו בדיקות סוף שנה והמלצות ניתנו בהתאם. לקוחות שעדיין לא העבירו את החומר לבדיקה מוזמנים להעביר בהקדם, קיימת חשיבות רבה לבדיקת הנתונים מראש בין היתר עקב הסיבות להלן:
- תשלומים למס הכנסה בגין הכנסות לשנת 2019 שישולמו עד 31.01.2020 יהיו פטורים מריבית ומהצמדה.
- ניתן לקבל המלצה על סכומי הפקדות סוציאליות כגון: קרן פנסיה, קרן השתלמות, אבדן כושר עבודה וכו' על מנת ליהנות מהטבות במס.
- כאמור סכומי תשלומים לביטוח לאומי מהווים ניכוי לצורך מס הכנסה עבור שנת המס 2019 אם שולמו בשנת 2019.
1.10 "עוסק פטור" פטור מתשלום מס עסקאות ומנגד אינו רשאי לנכות מס תשומות (זאת, פרט לסוגי עסקאות מסוימות) ובנוסף לכך הוא פטור מהגשת דוחות תקופתיים. עם זאת, עליו להצהיר עד ליום 31 בינואר בכל שנה על מחזור עסקאותיו בשנה שחלפה. בשנת 2019 נחשב עוסק פטור, מי שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 100,187 ₪ לשנה. יש להתכונן ולהעביר את המידע עד ל – 31.01.2020.
1.11 הכנסות משכר דירה למגורים:
מסלול פטור
יחיד המשכיר דירה למגורים לצורך מגורים, יהיה פטור ממס על הכנסותיו מהדירה בתנאי שההכנסות מהשכירות לא עולות על 5,090 ₪ לחודש ובחישוב שנתי עד 61,080 ₪ בשנת המס 2019.
יחיד שהכנסתו משכ"ד למגורים עולה על התקרה תהיה חייבת באופן שכל סכום העובר את התקרה יחויב פי 2 ותקרת הפטור תוקטן בהתאם.
יצוין כי ההכנסה החייבת תחויב במס שולי.
מסלול מס בשיעור 10%:
מסלול המטיל 10% מס בלבד על ההכנסה ברוטו מהשכרת דירת מגורים וזאת ללא קביעת תקרה לגובה ההכנסות ובלבד שהמשכיר הנו יחיד ושהדירה המושכרת משמשת למגורים בישראל. מי שבחר במסלול זה לא יהא זכאי לנכות פחת או הוצאות אחרות ולא יהיה זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי שכירות או מהמס החל עליה.
יש לבצע תשלום מקדמה בשיעור של 10% מסך דמי השכירות שנתקבלו בשנת 2019 עד ליום 31 בינואר 2020, ניתן לשלם מקדמה גם לאחר מכן אך חיוב המס יהיה בתוספת ריבית והפרשי הצמדה.
מסלול חייב:
במסלול זה משולם מס מלא על ההכנסה נטו, לאחר קיזוז הוצאות וכו', כנהוג לגבי כל הכנסה עסקית אחרת. בחלופה זו יהיה גם חיוב בדמי ביטוח לאומי על הרווח.
בשנת 2018 ניתנו פס"ד האומרים כי במקרה שנישום משכיר למעלה מ 20 דירות הכנסות אילו יסווגו כהכנסות מעסק ואין זכאות לשיעור מס בשיעור 10%.
מס הכנסה פרסם טיוטת חוזר שטרם פורסם באופן סופי כי נישום המשכיר 10 דירות ומעלה, הכנסותיו יסווגו כהכנסה עסקית, נישום המשכיר עד 5 דירות הכנסותיו יסווגו כהכנסה פאסיבית ואילו נישום המשכיר בין 5 ל – 9 דירות ייבדקו מס' בדיקות לגבי העסק על מנת להכריע האם ההכנסות עסקיות או פאסיביות.
2. עדכונים ושינויים במס הכנסה ובביטוח לאומי לשנת 2019
2.1 מדרגות המס לשנת 2019:
מדרגות המס מיגיעה אישית:
שווי נקודת זיכוי = 2,616 לשנה.
הכנסה שאינה מיגיעה אישית
2.2 מס נוסף על הכנסות גבוהות (מס יסף)
על פי סעיף 121ב לפקודה, יחיד אשר הכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על 649,560 ש"ח (54,130 ש"ח לחודש) יהיה חייב במס נוסף על חלק מהכנסתו החייבת העולה על הסכום הנ"ל בשיעור של 3%.
2.3 מס חברות
מס החברות לשנת 2019= 23%
שיעור מס החברות לשנת 2020 צפוי להישאר ללא שינוי = 23%
2.4 שיעורי דמי הביטוח הלאומי
תקרת ההכנסה לביטוח לאומי ליחיד בשנת 2019 הינה 43,890 ₪ לחודש.
שיעור דמי הביטוח הלאומי לעצמאים בשנת 2019:
2.5 חובת הפרשה לפנסיה לעצמאים
בניגוד לשכירים, שהחל משנת 2008 חלה עליהם חובת הפרשה לפנסיה, עצמאים לא היו מחויבים עד שנת 2016 בהפרשה פנסיונית.
החל מ- 1.1.2017 כל עצמאי בין הגילאים 21 – 60 יהיה מחויב להפריש לחיסכון פנסיוני לעצמאים בשיעור של 4.45% על החלק שאינו עולה על מחצית השכר הממוצע במשק, ו- 12.55% מהחלק שעולה על השכר הממוצע.
שכר ממוצע במשק בשנת 2019 הינו 10,273 ₪. סכום ההפקדה החייבת המקסימאלי לשנת 2019 הינו 10,479 ש"ח לשנה.
החוק לא יחול על עצמאי שבמועד תחילת החוק היה בגיל 55 (כל מי שנולד לפני 31/12/1961) ועל עצמאי בחצי שנה הראשונה לפתיחת עסקו.
במידה ומדובר בעצמאי שהינו גם שכיר סכום ההפרשות שהופרשו דרך השכר כולל הפרשות המעסיק יקוזזו מחובת ההפרשה כעצמאי.
החל מ 1.1.2018 עצמאי שלא הפקיד לחיסכון פנסיוני יוטל עליו קנס בשיעור 500 ₪, הקנס לא יוטל על עצמאי שהכנסותיו לא עולות על סכום שכר המינימום (5,300 ₪ לחודש, 63,600 ₪ לשנה).
במשך כל שנה נשלחים מכתבים מרשות האכיפה והגבייה לעצמאים בגין אי הפקדה לקופת גמל לקצבה. כך שטרם הטלת הקנס, עצמאי שחלה עליו חובת ההפקדה לקופת גמל לקצבה, יקבל התראה על חוסר בהפקדה.
עצמאים שטרם הפקידו לפנסיה לשנת המס 2019 מוזמנים לפנות למשרדנו לקבל מידע פרטני בדבר סכום וחובת ההפקדה.
2.6 חברות ארנק
לרוב עובדים אשר משתכרים בשכר גבוה מעדיפים להתנהל מול המעסיק שלהם במסגרת חברה שבשליטתם ולא במסגרת קבלת שכר ישירות מהמעסיק עקב שיקולי חיסכון במס ותזרימיות.
בהתאם לחוק ההסדרים נקבע כי חברות אילו שקופות לצרכי מס, הבעלים של חברה כזו יחויב במס הכנסה ובביטוח לאומי ברמה האישית בגין הכנסות החברה (מס שולי וביטוח לאומי) במקום מס חברות של 23% ודחיית מס על דיבידנד.
חברת ארנק מוגדרת ככזו כאשר הינה חברת מעטים, הכנסותיה נובעות ממתן שירותים ולפחות 70% מהכנסותיה נובעות מאותו מקור, באופן ישיר או בעקיפין במשך למעלה מ – 30 חודשים.
2.7 הלוואה לבעלי שליטה / משיכות בעלים
החל משנת 2017 בעל מניות מהותי אשר משך כספים מהחברה שבבעלותו בסכום של מעל 100,000 ₪ יראו את המשיכות הללו כהכנסה בידי בעל המניות כהכנסה מדיבידנד, ממשכורת ,מעסק, משלח יד או הכנסה אחרת בהתאם לנסיבות המקרה או לא יחזיר את הכספים עד תום שנת המס שלאחר השנה שבה נמשכו הכספים.
בעל מניות אשר משך כספים במהלך שנת 2018 מעל 100,000 ש"ח ידאג להחזיר את הכספים עד ליום 31.12.2019 אחרת יחויב במס עד לסכום המשיכה.
נציין כי בימים האחרונים עלו מס' פרסומים כי רשות המיסים זימנה לחקירה בעלי שליטה אשר לא דיווחו על משיכותיהם מהחברה כהכנסות. אי לכך, יש לשים לב ליתרות כאלו בחברה.
2.8 חוק לצמצום השימוש במזומן
כידוע החל משנת 2019 חל חוק לצמצום השימוש במזומן, מטרת החוק להילחם בהון השחור ולסייע במאבק בפעילות פלילית לרבות פשיעה חמור, העלמות מס, הלבנת הון ומימון טרור.
החוק מתמקד בהגבלת עסקאות לגביהם לא ניתן לבצע תשלומים במזומן על עסקאות שמחירן עולה על הסכום הנקוב בסעיפים לגבי כל אופי עסקה. למידע נוסף ניתן ללחוץ כאן.
בנוסף החוק הורחב גם על הגבלות בשימוש בשיקים ובהסבתם למידע מפורט לחצו כאן.
נציין כי נקבעה הוראת מעבר באשר להטלת סנקציות החל מ 1.1.2019 ועד 30.9.2019. תקופה זו הסתיימה והחל מ 1.10.2019 המדינה מטילה קנסות על מי שמפר חוק זה, המדינה גם דאגה לפרסם בכל דרך אפשרית את האכיפה והחיוב לחוק זה.
2.9 סיום נוהל הליך גילוי מרצון
נוהל הליך גילוי מרצון עומד על סיומו. עד 31.12.2019 ניתן יהיה לפנות בהליך זה לצורך דיווח על נכסים, עסקים, חשבונות בנקים והכנסות אשר התקבלו בידי נישום ולא דווחו לרשויות המס. לאחר מכן לא תהיה אפשרות לפנות בהליך גילוי מרצון.
נוהל הליך גילוי מרצון מאפשר לשלם את המס בהסכמה ולאפשר חסינות פלילית בפני מי שלא דיווח.
3. עדכונים בתחום דיני עבודה לשנת 2019 והדגשים לשנת 2020
3.1 שכר המינימום
שכר המינימום הינו -29.12 ₪ לשעה ו-5,300 ₪ לחודש למשרה מלאה.
3.2 היקף שעות שבוע עבודה
נזכיר כי ביום 19.3.2018 פורסם ברשומות צו הרחבה בדבר קיצור שבוע העבודה במשק, לפיו – היקף שבוע העבודה במשק יקוצר בשעה אחת ל – 42 שעות (במקום 43 שעות) ושעות העבודה בחודש למשרה מלאה יעמדו על 182 שעות (במקום 186 שעות).
3.3 חובת דיווח גמל באמצעות ממשק מעסיקים ובמבנה אחיד.
כידוע חובתו של מעסיק להפריש לעובדיו לקרן פנסיה את הכספים עבור החיסכון הפנסיוני, בהתאם לשיעורים המתחייבים בהוראות החוק, צווי הרחבה והסכמי עבודה אישיים.
התקנה מחייבת מעסיקים לדווח אודות התשלומים לקופות הגמל השונות, לרבות ביטוחי מנהלים, קרנות פנסיה וקרנות השתלמות, באמצעות ממשק מעסיקים באופן ממוכן ובמבנה אחיד.
כיום חובת הדיווח חלה על מעסיקים המעסיקים יותר מ-10 עובדים.
על פי הודעת רשות שוק ההון החובה היתה אמורה לחול מיום 1.2.2019 על כלל המעסיקים, אך הוחלט לדחות בשנה את החלתה על עסקים קטנים שמועסקים בהם פחות מ-10 עובדים. יש לשים לב לעדכון מרשות שוק ההון בשנת 2020.
מי שמעסיק עד 5 עובדים יהיה פטור מחובת הדיווח לעיל במקרים המפורטים בתקנה.
3.4 זכאות לחופשה שנתית
להלן טבלת הזכאות לימי חופשה בפועל (לא כולל שישי שבת) מעודכן לתאריך 1.1.2019:
יודגש כי סעיף 1 לחוק חופשה שנתית מגדיר "שנת עבודה" כפרק זמן של 12 חודשים, שתחילתו אחד בינואר של כל שנה. לכן, לצורך חישוב החופשה השנתית, הוותק אינו משך הזמן שהעובד עובד במקום העבודה, אלא כמה שנים קלנדריות (מינואר עד דצמבר) הוא עובד במקום העבודה.
3.5 שיעור הפרשות לביטוח הפנסיוני
להלן טבלת חובת ההפרשות לפנסיה מעודכן לתאריך 1.1.19:
כמובן שקיימים מעסיקים אשר מפרישים לפנסיות בשיעורים יותר גבוהים.
3.6 טופס 101 – כרטיס עובד
יש לזכור להחתים את העובדים על טפסי 101 בראשית שנת 2020.
עובד שעובד במקום עבודה נוסף נדרש לצרף לטופס 101 תיאום מס. כמידי שנה תינתן ארכה לאישורים על תיאומי מס שתוקפת פג בתום שנת המס 2019, עד למועד תשלום המשכורת לחודש פברואר 2020 ולא יאוחר מיום 13.03.2020
3.7 רישום נוכחות עובדים
יש להקפיד לנהל רישום נוכחות עובדים כמו שצריך הכוללים את שעות העבודה, ימי העבודה ימי חופשה וימי מחלה עבור כל עובד באופן סדיר.
3.8 דמי מחלה בגין מחלת ילד של העובד ובן זוגו.
כידוע הזכות לדמי מחלה הינה בהתאם למספר ימי ההיעדרות עקב המחלה, כאשר ביום הראשון לתקופת ההיעדרות לא ישולם שכר, ביום השני והשלישי לתקופת ההיעדרות יקבל העובד מחצית משכר העבודה היומי שלו והחל מהיום הרביעי יקבל העובד תשלום שכר רגיל.
אם שני ההורים חולקים ביניהם את ימי ההיעדרות עקב מחלת הילד, לצורך חישוב דמי מחלה ייספרו ימי המחלה החל מהיום הראשון להיעדרות של ההורה הראשון ולא ייספרו עבור כל הורה בנפרד.
לצורך כך, על כל אחד מההורים להודיע במקום עבודתו על היעדרותו של ההורה השני ולצרף העתק של ההצהרה שהגיש ההורה השני במקום העבודה שלו.
4. ניהול ספרים ושמירת מסמכים
ניהול ספרים
ברצוננו להזכיר כי מלבד ניהול חשבונות שוטף מרבית העסקים חייבים לנהל בעסקם ספרים נוספים כגון: ספר הזמנות, ספר קופה, ספר פיקדונות, יומן רופא, יומן מלצרים וכד'.
האחריות לניהול ספרים מוטלת על בעל העסק, לקוח שיש לו שאלה חוקית בעניין מוזמן לפנות אלינו לברור האם הוא מנהל ספרים כחוק.
תקופת השמירה על המערכת החשבונאית:
יש לשמור את מערכת החשבונות 7 שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת, או 6 שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה, לפי המאוחר.
לאחר 31.12.19 ניתן להשמיד את פנקסי החשבונות לשנת 2012, בתנאי שהדוח לשנת 2012 הוגש עד 31.12.13.
אנו משוכנעים כי תמצאו עניין בהמלצות וההנחיות המצורפות ואנו כתמיד עומדים לרשותכם במתן הסברים והדרכה ככל שיידרש.
במידה וישנו שינוי מהותי בהיקף הפעילות של העסק, אנא פנו אלינו לקבלת ייעוץ לצורך תכנון המס העתידי.
